计算题模式三：金融资产专题 甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。(北京安通学校提供)经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。

　　要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。

　　(1)2006年初购买该债券时；

　　(2)2006年末计提利息收益时；

　　(3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；

　　(5)2007年末计提利息收益时；

　　(6)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。(7)2008年末计提利息收益时

　　(8)2008年末该债券的公允价值为700万元；

　　(9)2009年末计提利息收益时；(北京安通学校提供)

　　(10)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；

　　(11)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

　　(1)2006年初购买该债券时；

　　①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2(万元)；

　　②2006年购入该债券时：

　　借：持有至到期投资――成本1000

　　――利息调整110.2

　　贷：银行存款1110.2

　　(2)2006年末计提利息收益时；

　　年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④2006年1110.2080.93100.001091.13

　　备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②-③

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息100

　　贷：持有至到期投资――利息调整19.07

　　投资收益80.93

　　(3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：

　　借：资产减值损失81.13 (北京安通学校提供)

　　贷：持有至到期投资减值准备81.13

　　(5)2007年末计提利息收益时；

　　年份年初可收回价值①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④2007年1010.0073.63100.00983.63

　　备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②-③

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息100

　　贷：持有至到期投资――利息调整26.37

　　投资收益73.63

　　(6)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

　　借：可供出售金融资产――成本1000

　　――利息调整64.76(＝110.2-19.07-26.37)

　　资本公积――其他资本公积83.63

　　持有至到期投资减值准备81.13

　　贷：持有至到期投资――成本1000

　　――利息调整64.76

　　可供出售金融资产――公允价值变动164.76

　　(7)2008年末计提利息收益时

　　年份年初公允价值①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④2008年900.0065.61100.00865.61

　　备注： ②＝①×7.29%；③＝1000×10% ④＝①+②-③

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息100

　　贷：持有至到期投资――利息调整34.39

　　投资收益65.61

　　(8)2008年末该债券的公允价值为700万元；

　　由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：

　　借：资本公积――其他资本公积165.61 (北京安通学校提供)

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61

　　(9)2009年末计提利息收益时；

　　年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③调整摊余成本④年末摊余成本2009年700.0051.03100.0048.97651.03

　　备注：②＝①×7.29%； ③＝1000×10% ④＝①+②-③

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息100

　　贷：可供出售金融资产――利息调整48.97

　　投资收益51.03

　　(10)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元(＝165.61+83.36)，即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：

　　借：资产减值损失316.64(＝151.03+249.24)

　　贷：资本公积――其他资本公积249.24

　　可供出售金融资产――公允价值变动151.03

　　(11)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。

　　借：银行存款450

　　可供出售金融资产――利息调整18.6

　　――公允价值变动481.4(＝164.76＋165.61＋151.03)

　　投资收益50(＝450+18.6+481.4-1000)

　　贷：可供出售金融资产――成本1000